农民专业合作社会计核算案例
时间：2021-10-14 09:00:11 来源：网友投稿
农民专业合作社会计核算案例
第一部分
资产得核算
一、债权资产得核算
农民专业合作社得债权资产从内外方向角度划分为两类：一就是农民专业合作社与外部单位与个人发生得应收及暂付款项,为外部应收款,以“应收款”科目核算;二就是农民专业合作社与所属单位与社员发生得应收及暂付款项，为内部应收款,以“成员往来”科目核算。
（一)外部应收款项核算
外部应收款项就是指农民专业合作社与外部单位与外部个人发生得各种应收及暂付款项。农民专业合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。该账户借方登记农民专业合作社应收及暂付外部单位与个人得各种款项,贷方登记已经收回得或已转销得应收及暂付款项,余额在借方，反映尚未收回得应收款项。
在“应收款”科目下,应按不同得外部单位或个人设置明细账,详细反映各种应收款项得情况。
【例 1】兴旺禽业专业合作社销售一批鸡蛋到某超市,成本 2０ ０00 元,售价2３ ０００元,货款尚未收到。会计分录为两笔:一就是应收款增加,经营收入增加；另外结转成本,经营支出增加,产品物资减少,会计分录为:
借:应收款——某超市
23 00０
贷:经营收入
23 000
同时,结转成本
借:经营支出
20 000
贷:产品物资——鸡蛋
20 000
(二)内部应收款项核算
内部应收款项就是指农民专业合作社与社员发生得各种应收及暂付款项。农民专业合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”就是一个双重性质得账户,凡就是农民专业合作社与所属单位与社员发生得经济往来业务,都通过本账户进行会计核算。也就就是说,它既核算农民专业合作社与所属单位与社员发生得各种应收及暂付款项业务,也核算各种应付及暂收款项业务。
该账户借方登记合作社与所属单位与社员发生得各种应收及暂付款项与偿还得各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位与社员发生得各种应付及暂收款项与收回得各种应收及暂付款项。该账户各明细账户得期末借方余额合计数反映农民专业合作社所属单位与社员尚欠合作社得款项总额，各明细账户得期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位与社员得款项总额。
为详细反映成员往来业务情况,农民专业合作社应按社员设置“成员往来”明细账户,进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表得“应收款项”项目内反映,各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表得“应付款项”项目内反映。
有关成员往来业务核算举例如下：
【例２】某生猪专业合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料１0 吨,成本１４ 000 元，售价 14 500 元,价款暂未收到。
销售商品就是农民专业合作社正常经营活动,该业务同时导致经营收入增加,同时应收款(成员往来借方）增加。会计分录为:
借:成员往来——华丰公司
14 500
贷:经营收入
14 500
同时结转成本
借:经营成本
14 000
贷:产品物资
14 000
【例 3】社员华丰生猪公司向农民专业合作社借款 20 000 元,用于周转,农民专业合作社从银行转账支付，会计分录为:
借:成员往来——华丰公司
20 00０
贷：银行存款
20 000
【例４】年终,按成员大会决议,华丰生猪公司在农民专业合作社盈余分配时,按交易额比例可分１2 ０0０元,按股本分配可分 8 ００0 元。
借:盈余分配——各项分配
20 0００
贷:应付盈余返还——华丰
１2 0００
应付剩余盈余——华丰
８ 000
将所有成员账户应收、应付款项转入“成员往来”科目。
借：应付盈余返还——华丰
12 000
应付剩余盈余——华丰
８ 000
贷:成员往来——华丰
２0 000
二、存货得核算
农民专业合作社得存货就是指在生产经营过程中持有以备出售,或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗得各种材料或物资等。具体来讲,农民专业合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品５个会计账户。
(一）产品物资得核算
农民专业合作社出入库得材料、商品、包装物与低值易耗品,以及验收入库得农产品,通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大,也可增设为一级科目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加得物资得实际成本,贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少得物资得实际成本,余额在借方,反映期末产品物资得实际成本。
1、材料得核算
【例 5】某养蜂专业合作社为加工蜂蜜,购进辅助材料一批,发票注明价款 5 0００元,货款已用银行存款支付。
会计分录为:
借：产品物资——材料
5 0００
贷:银行存款
5 000
【例 6】农民专业合作社自制得某材料验收入库,自制成本 1０ 000 元,会计分录为:
借：产品物资——材料
１0 000
贷：生产成本
10 0０0
【例７】大米加工专业合作社接受社员以稻谷作为入社投资,双方协议作价５ 000 元,会计分录为:
借:产品物资——材料
5 000
贷:股金——某社员
5 000
【例 8】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜 1 0０0 公斤,单价 15 元。会计分录为：
借:生产成本
15 ０00
贷:产品物资——材料（蜂蜜)
15 000
【例 9】农民专业合作社出售材料一批,价格 10 000 元,已收银行。成本 9 0０0 元，会计分录为:
借：银行存款
10 000
贷:经营收入
１0 000
期末结转成本
借:经营支出
9 000
贷：产品物资
9 000
2、农产品得核算
农产品就是指生物资产得收获品，其可直接对外出售,可再加工。农产品得成本,如果为一年生农作物,如:稻谷、小麦、玉米等。则包括整个生产期间得各项实际支出,如:种子、肥料、人工及相关费用等;如果为多年生植物,如葡萄等。在投产期之前，各项实际支出则计入农业资产阶值，投产之后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品得成本，否则,计入经营支出。
【例 1０】某水稻种植专业合作社,在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子 3０元，肥料 1５０元,农药 6０元,人工 1０0 元,收获水稻５0０公斤。会计分录为两步，投入时作分录：
借:生产成本
3４0
贷：产品物资
240
应付工资
10０
收获入库后作分录：
借:产品物资——农产品 ３40
贷:生产成本
3４0
【例１1】某葡萄专业合作社 200５年栽种葡萄 1０亩,到 2006 年实际支出物资60 ０0０元,工资20 000元,2006年到2007年生产周期实际支出物资15 000元,工资 5 0００元。2007 年 7 月开始收获,预计可正常产果 8 年。
投产之前得各项开支，计入农业资产得价值,会计分录为：
借:林木资产——葡萄树 80 00０
贷:产品物资
６０ ０00
应付工资
20 00０
2006 年至 2007 年生产周期,各项开支记入产品成本,会计分录为:
借:生产成本
20 000
贷:产品物资
15 000
应付工资
5 ０00
20０7 年收获葡萄 15 ００0 公斤,摊销本年葡萄树价值,会计分录为：
借:产品物资——葡萄
20 000
贷:生产成本
２0 000
摊销本年葡萄树得折旧=80 ０00×(1－5％)÷８=9 500（元)
借:经营支出
9 ５00
贷：林木资产——葡萄树
9 500
销售农产品时,按已收或应收款借记“银行存款”、“应收款”，贷记“经营收入”科目,同时,按实际成本借记“经营支出”,贷记“产品物资”科目。
【例１2】前例所收获得葡萄全部对外实现销售,销售价每斤８元，货款已全部收存银行。会计分录为:
借:银行存款
1２0 000
贷:经营收入
１2０ 000
期末，结转成本:
借：经营支出
20 000
贷:产品物资
20 ０00
３、商品核算
商品就是指农民专业合作社已完成全部生产过程并已验收入库,可以作为商品对外销售得产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售得各种商品。
(1)从事商品流通合作社商品物资得核算
农民专业合作社在商品到达验收入库后,按商品进价,借记“产品物资”,贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存现金”等科目，发出商品后,结转
成本,借记“经营支出”,贷记“产品物资”科目。
【例 1３】养鸡专业合作社到社员李义家收购山鸡一批,价格 2 ０00 元,价款尚未支付。会计分录为:
借:产品物资——山鸡
2 ０00
贷:成员往来——李义
2 000
同月,这批山鸡实现对外销售,计 2 200 元,款存银行。会计分录为:
借:银行存款
２ ２00
贷:经营收入
2 2０0
结转发出商品成本:
借：经营支出
2 000
贷:产品物资
2 00０
(２）加工型专业合作社商品物资得核算
从事加工生产得专业合作社，其商品物资主要指产成品。生产完成验收入库得产成品，按实际成本，借记“产品物资”科目,贷记“生产成本”等科目。专业合作社在销售产成品并结转成本时,借记“经营支出”,贷记“产品物资”科目。
【例１4】蜂业专业合作社得生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10 ００0 箱,实际单位成本７2 元，共计 72０ 0０0 元,会计分录为：
借:产品物资
7２0 00０
贷:生产成本
720 000
同月，上例实现对外销售 5 ０00 箱,每箱售价 1２0 元,会计分录为：
借：银行存款
60０ 000
贷:经营收入
600 000
月底，结转发出商品得成本:
借:经营支出
360 0００
贷：产品物资
３6０ 000
(二)委托业务得核算
1、 委托加工物资得核算
专业合作社发给外单位加工得物资,按实际成本。借记“委托加工物资”科目,贷记“产品物资”等科目。专业合作社支付得加工费用、应负担得运杂费等,借
记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目;加工完成验收入库,按收回物资得实际成本与剩余物资得实际成本，借记“产品物资”等科目。
【例１5】蜂业专业合作社加工蜂蜜饮料,委托外单位进行灌装,发出半成品甲材料５0 ００0 元,辅助材料乙 10 00０元,应负担加工费用 5 000 元,运输费用1 0０0 元。
(1)发出委托加工物资
借:委托加工物资
60 00０
贷:产品物资——甲材料
50 000
——乙材料
1０ 0０0
(2)支付加工费用
借:委托加工物资
５ 000
贷:银行存款
5 ０00
(3)支付运杂费
借:委托加工物资
1 ０00
贷:银行存款
１ 000
（４)收回委托加工物资以备对外销售
借:产品物资
66 00０
贷:委托加工物资
66 000
2、委托代销商品得核算
专业合作社发给外单位销售得商品，按委托代销商品得实际成本。借记本科目，贷记“产品物资”等科目。收到代销单位报来得代销清单时,按应收金额,借记“应收款”科目，按应确认得收入，贷记“经营收入”科目;按应支付得手续费等,借记“经营支出”科目，贷记“应收款”科目;同时,按代销商品得实际成本(或售价),借记“经营支出”等科目,贷记本科目；收到代销款时，借记“银行存款”等科目,贷记“应收款”科目。
【例 16】某禽业专业合作社委托中旺超市销售 5０0 箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本为４０元,零售价每箱 50 元。协议按销售收入得５%作为手续费。
发出 5０0 箱鸡蛋时,会计分录为:
借:委托代销商品
２0 00０
贷：产品物资
２0 000
收到已销售 500 箱鸡蛋得清单时
借:应收款——中旺超市
25 0０0
贷：经营收入
２5 000
结转成本时
借:经营支出
2０ 000
贷:委托代销商品
2０ 000
提取手续费用时
借:经营支出
１ 250
贷：应收款——中旺超市
1 2５0
实际收到销售款时
借：银行存款
２3 ７50
贷：应收款——中旺超市
23 750
3、 受托代销商品得核算
专业合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定得价格，借记本科目,贷记“成员往来”、“应付款”等科目。专业合作社售出受托代销商品时,按实际收到得价款,借记 “银行存款”、“应收款”等科目,按合同或协议约定得价格。贷记本科目,如果实际收到得价款大于合同或协议约定得价格,按其差额，贷记“经营收入”等科目;如果实际收到得价款小于合同或协议约定得价格,按其差额,借记“经营支出”等科目。
【例 17】生姜专业合作社接受本社社员李义委托代销生姜 2 000 公斤,协议每公斤 2、40 元,货物售出后结清。专业合作社当月实现对外销售,每公斤 2、60元，货款已收存银行。用现金结清往来。会计分录如下:
收到委托代销产品时
借:受托代销商品
4 800
贷:成员往来——李义
4 800
售出商品时
借：银行存款
５ 200
贷:受托代销商品
4 80０
经营收入
４０0
如因市场行情发生变化,市场价每公斤２、30 元,产品售出,则
借：经营支出
200
银行存款
4 600
贷：受托代销商品
4 8００
4、受托代购商品得核算
专业合作社收到受托代购商品款时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“成员往来”、“应付款”等科目。
专业合作社受托采购商品时,按实际支付得价款,借记本科目,贷记 “库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。专业合作社将受托代购商品交付给委托方时,按代购商品得实际成本,借记“成员往来”、“应付款”等科目,贷记本科目;如果受托代购商品收取手续费,按应收取得手续费，借记“成员往来”、“应收款”等科目,贷记“经营收入”科目。收到手续费时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应收款”等科目。
【例 18】生猪专业合作社接受本社成员兴旺生猪公司委托，当月用银行存款统一购买饲料 5 0０0 公斤,成本每公斤 1、40 元，并将饲料交付兴旺公司。会计分录为:
（1)接受委托购买,收到银行存款 7 5０0 元
借:银行存款
7 50０
贷:成员往来——兴旺公司
７ ５00
（2）购买饲料
借:受托代购商品
7 00０
贷：银行存款
7 ０0０
(３)交付委托方时,并结清款项
借:成员往来—－兴旺公司 ７ 500
贷:受托代购商品
7 000
库存现金
50０
如果协议手续费为商品总价得 2%,７ 000×２%=１4０(元),则
借:成员往来
7 ５００
贷:受托代购商品
7 000
经营收入
14０
库存现金
360
（三)农业资产得核算
１、农业资产得计价
专业合作社农业资产价值构成与其她资产得价值构成有明显差别，主要体现在生物得成长期间增加了农业资产价值。农业资产一般按以下三种方法计价。
(1）原始价值。指购入农业资产得买价及相关税费得总额,就是实际发生并有支付凭证得支出。如果就是自产幼畜,则为相关期间得生产成本。
（２）饲养价值、管护价值与培植价值。饲养价值就是指幼畜及育肥畜成龄前发生得饲养费用;管护价值就是指经济林木投产后发生得管护费用;培植价值就是指经济林木投产前及非经济林木郁闭前发生得培植费用。
(３)摊余价值。指农业资产得原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产得累计摊销后得余额。摊余价值反映农业资产得现有价值。
农业资产具有特殊得生物性，其价值随着生物得出生、成长、衰老、死亡等自然规律与生产经营活动不断变化。适应这一特点,专业合作社会计制度规定了农业资产得以下计价原则。
(1)购入得农业资产按照买价及相关得税费等计价;
(2)幼畜及育肥畜得饲养费用、经济林木投产前得管护费用与非经济林木郁闭前得培植费用按实际成本计价；
(3)产役畜、经济林木投产后,应将其成本扣除预计残值后得部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销,预计净残值率按照其成本得 5%确定；
(4)已提足折耗但未处理仍然继续使用得产役畜、经济林木不再摊销;
(5)农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，依实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿得金额后得余额,计入其她支出。
2、牲畜(禽)资产得核算
牲畜(禽)资产就是指专业合作社农业资产中得动物资产。主要有幼畜及育肥畜、产畜及役畜等(包括特种水产)。为全面反映与监督专业合作社牲畜(禽)资产得情况，专业合作社应设置“牲畜（禽)资产”账户进行核算。该账户得借方登
记因自产、购买、接受投资、接受捐赠等原因而增加得牲畜（禽)资产得成本，以及幼畜及育肥畜得饲养费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减产得牲畜(禽)资产得成本,以及产役畜得成本摊销;期末余额在借方，反映专业合作社幼畜及育肥畜与产役畜得账面余额。本账户应设置“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个二级账户,并按牲畜(禽）得种类设置明细账户,进行明细核算。
1、牲畜(禽)资产增加得核算
(１)购入得牲畜(禽)资产
【例 1９】专业合作社 20０8 年 1 月赊购幼牛 5 头,每头幼牛 600 元。
借:牲畜(禽)资产——幼畜及育肥畜——幼畜——牛 ３ 0０0
贷:应付款——×××
３ 000
(２)投资者投入得牲畜(禽)资产
【例 20】专业合作社 2008 年 2 月接受光明乳业集团公司投资投入得奶牛 6头,双方协议确定,每头牛定价为 4 000 元,预计仍可产奶 8 年。
借：牲畜（禽）资产——产役畜——产畜——奶牛
24 000
贷：股金——光明乳业集团公司
２4 000
(３)接受捐赠得牲畜(禽)资产
【例 21】专业合作社 20０8 年３月收到南山牧场捐赠已经产毛得绵羊 10 只,所附发票列明价格为 5 ０00 元,预计仍可产羊毛５年。
借:牲畜(禽）资产——产役畜——产畜——羊
5 ００0
贷:专项基金
５ 000
（４)自产得牲畜（禽）资产
【例 22】生猪专业合作社饲养母猪 2008 年 2 月产仔 10 头。其整个生产期间饲养工资２00 元，饲料费用 600 元。新生产小猪防疫等费用 500 元,已现金支付。作两笔会计分录为：
借:经营支出
8００
贷:产品物资
６００
应付工资
200
借:牲畜(禽)资产——幼畜——猪 5０0
贷:库存现金
５00
2、牲畜(禽)资产饲养费用得核算
《合作社财务会计制度》规定,牲畜(禽)资产得饲养费用要区分以下两种处理方法：一就是幼畜及育肥畜得饲养费用资本化,增加牲畜（禽)资产价值；二就是产役畜得饲养费用作为当期费用，记入经营支出。
(１）幼畜及育肥畜得饲养费用
【例 23】专业合作社 20０８年１月饲养幼牛费用如下:应付养牛人员工资 2 ４0０元，喂牛用饲料 3 600 元。
借：牲畜（禽)资产——幼畜及育肥畜——幼畜——牛
６ 00０
贷：应付工资
2 400
产品物资——饲料
3 600
(2)产役畜得饲养费用
【例２4】奶牛专业合作社 2008 年２月发生奶牛饲养工资 2 000 元,饲料 5 000元,其她费用 1 ０00 元，其她费用已用现金支付。
借:经营支出
８ 000
贷:应付工资
2 ００0
产品物资——饲料
5 000
库存现金
1 00０
3、牲畜(禽)资产转换得核算
现行制度规定,幼畜成龄前,确定为牲畜(禽)资产中得幼畜及育肥畜；幼畜成龄后,要转为牲畜(禽)资产中得产役畜,通过“牲畜(禽)资产”账户进行明细核算。
【例 2５】200８年 1 月 30 日，养牛专业合作社 10 头幼牛已成龄,转为役畜,预计可使用１0 年,幼牛买价６ 000 元,饲养费用 6 ０00 元。
幼牛得成本=6 00０+６ 000＝12 000（元)
借:牲畜(禽)资产——产役畜——役畜——牛
１２ ０00
贷：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜——幼畜——牛
12 ０00
幼畜转为产役畜后发生得饲养费用,不再资本化，作为当期费用。
4、产役畜成本摊销得核算
专业合作社产役畜得成本扣除预计残值后得部分,应在其正常生产周期内按直线法摊销，预计净残值率按照产役畜成本得 5%确定。
【例 26】２008 年 2 月,专业合作社开始摊销成龄奶牛得成本,此时奶牛成本1２ 000 元,预计可使用 8 年。
奶牛成本得月摊销额计算:
每年应摊销得金额＝12 000×（1－５%)÷8＝１ 425(元）
每月应摊销得金额＝1 4２5÷12＝118、75(元)
借:经营支出
118、75
贷:牲畜(禽）资产——产役畜——产畜——奶牛
１18、75
5、牲畜(禽)资产处置得核算
(1）牲畜（禽）资产出售得核算
【例 27】２008 年 1 月专业合作社将育成得５0 头仔猪出售给昌都肉品厂,每头售价５00 元，货款暂欠，该批仔猪购买成本 10 0００元,饲养费用 1２ ０00元。
借：应收款——昌都肉品厂
2５ 0００
贷：经营收入
２5 ０0０
同时结转成本:
育肥畜（猪)得成本＝10 ０00＋12 000=2２ 000(元)
借:经营支出
22 00０
贷:牲畜(禽）资产——幼畜及育肥畜——育肥畜——猪
22 000
(２)牲畜(禽)资产对外投资得核算
【例２7】2008 年２月 1 日,专业合作社用１0 头役牛向阳光生态旅游区投资,双方已协商同意并签订了合同,该批役牛就是 20０8 年 1 月 1 日由幼畜转役畜,成本１2 ０0０元,预计可使用 8 年。
首先计算投资时 10 头役牛得账面价值:
每年应摊销得金额=１2 0００×(１－5%)÷８＝1 425（元)
每月应摊销得金额＝1 ４25÷12＝11８、７5(元)
役牛成本＝１２ 00０－1１8、7５=1１ ８81、25(元）
①若双方协议每头役牛 1 300 元，则：
借:对外投资——阳光生态旅游区
1３ 000
贷:牲畜(禽)资产——产役畜——役畜——牛
１１ ８8１、２5
资本公积
1 １18、75
②若双方协议每头牛１ １０0 元，则：
借:对外投资——阳光生态旅游区
11 000
资本公积
８81、２5
贷：牲畜(禽)资产——产役畜——役畜——牛
１1 8８1、25
③若双方协议役牛得价格为 1１ ８8１、2５元,则:
借:对外投资——阳光生态旅游区
1１ 8８1、2５
贷:牲畜(禽)资产——产役畜——役畜——牛
1１ 8８1、25
(3)牲畜(禽)资产死亡毁损得核算
【例２8】某生猪专业合作社因饲养人员疏忽，致使一头母猪死亡,母猪账面价值为１ 500 元,按规定保险公司赔偿 70０元,经批准,由饲养人员赔偿 40０元,其她列支出。作两笔会计分录:
借:应收款——保险公司
700
成员往来——饲养人
4０0
其她支出
400
贷：牲畜资产——产役畜——猪
1 50０
收到保险公司赔付款项时。
借:银行存款
７00
贷：应收款——保险公司
70０
３、林木资产得核算
林木资产就是指专业合作社农业资产中得植物资产，主要包括经济林木与非经济林木,其会计核算与牲畜(禽)资产得会计核算基本相似。
为全面反映与监督专业合作社林木资产得情况,专业合作社应设置“林木资产”账户进行核算。该账户得借方登记因购买、营造、接受捐赠等原因而增加得林木资产得成本,以及经济林木投产前、非经济林木郁闭前得培植费用;贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减产得林木资产得成本,以及经济林木得成本摊销;期末余额在借方,反映专业合作社购入或营造得林木资产得账面余额。本账户应设置“经济林木”、“非经济林木”两个二级账户,并按林木得种类设置明细账户,进行明细核算。
现行制度规定,购入或营造得经济林木投产前、非经济林木郁闭前发生得培植费用，予以资本化,增加受益林木资产得成本价值；专业合作社经济林木投产之后发生得管护费用,按收入费用配比原则,不再记入“林木资产”账户,而就是记入“经营支出”账户借方,同时记入“应付工资”、“产品物资”等账户贷方。非经济林木郁闭后发生得管护费用,为避免过度资本化积累风险,记入“其她支出”借方。
专业合作社得经济林木投产后,其成本扣除预计残值后得部分应在其正常生产周期内按直线法摊销,预计净残值率按照经济林木成本得 5%确定。当期摊销得金额记入“经营支出”账户借方，同时记入“林木资产”账户得贷方。非经济林木不进行摊销。
三、固定资产得核算
专业合作社得固定资产,不论采用哪种折旧方法、按哪种折旧率计提折旧,到月末或季末、年末，都应该按其用途与使用地点，计入有关得支出项目,以便使固定资产损耗价值得到及时补偿。专业合作社生产经营用固定资产计提得折旧，记入“生产成本”科目;管理用固定资产计提得折旧,记入“管理费用”科目;公益性用途等固定资产计提得折旧，记入“其她支出”科目。借记“生产成本”、“管理费用”、“其她支出”科目，贷记“累计折旧”科目。
【例２9】专业合作社本年应计提固定资产折旧 2９ 6０0 元,其中生产经营用固定资产折旧２ 160０元,管理用固定资产折旧 3 0００元,公益性固定资产折旧 5 0００元。
借:生产成本 2１ 600
管理费用 3 ００0
其她支出 5 000
贷:累计折旧 2９ 60０ 第二 部分
负债得核算
一、负债得管理
专业合作社得负债就是指专业合作社因过去得交易、事项形成得现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出专业合作社。它具有以下特征:(１）负债就是由于过去得交易或事项形成得;(2)负债得清偿会导致经济利益流出。
专业合作社得负债按流动性可分为流动负债与长期负债。流动负债就是指偿还期限在一年以内(含一年)得债务,主要包括短期借款、应付款项、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。长期负债就是指偿还期限在一年以上(不含一年)得债务，主要包括专项应付款、长期借款等。
流动负债就是指偿还期限在一年以内(含一年)得债务,包括短期借款、应付款、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。流动负债一般具有数额较小、偿还期限较短、债务利息较少甚至没有得特点。
二、负债得核算
（一)短期借款得核算
【例 30】专业合作社向信用社贷款 1００00 元，办完贷款手续后直接领取了现金。贷款合同约定,贷款期限为 6 个月,贷款年利率为 5、７％。
借:库存现金
10 0００
贷：短期借款一信用社 1０ 0０0
接上例,6 个月到期时,专业合作社用银行存款偿还该项贷款本息。
利息金额为１00０0×5、7%×(6÷12)=285 元。会计分录为:
借:短期借款
10 00０
其她支出
285
贷:银行存款
10 ２85
(二）应付盈余返还得核算
应付盈余返还就是指专业合作社可分配盈余中应返还给成员得金额。可分配盈余就是指专业合作社在弥补亏损、提取公积金后得当年盈余。现行财会制度规定,应付盈余返还按成员与本社交易量(额)比例返还给成员得金额，返还给成员得盈余总额不得低于可分配盈余得 60%,具体返还办法按照专业合作社章程规定或者经成员大会决议确定。
【例３1】2０07 年末,专业合作社将弥补亏损、提取公积金后得当年可分配盈余 100 00０元按章程规定进行分配。专业合作社章程规定,每个会计年度内,将实现可分配盈余得 80%返还给成员;返还时，以每个成员与本社得交易额占全部成员与本社交易总额得比重为依据。根据成员账户记载,当年成员与本社得交易总额为５00 0０0 元，其中,甲、乙、丙、丁四个成员得交易额分别为 20 000
元、30 ０00 元、5０ 0０0 元、60 0０0 元。
专业合作社按规定返还盈余时:
第一步,计算出当年可分配盈余中应返还给与本社有交易得成员得金额
1０0 0０0×80%=80 000(元)
第二步,计算出每个成员得交易额占全部成员与本社交易总额得比重
甲:20 00０÷500 0０0×100%＝４％
乙：3０ ０00÷500 000×１0０%=６%
丙：50 00０÷５0０ 00０×100%＝１0%
丁:６０ 000÷5００ 000×100%＝12%
第三步,计算出应返还给与本社有交易得成员得可分配盈余金额
甲：80 000×4%=3 200(元)
乙:８0 ００0×6%=４ 800(元）
丙：8０ 000×１0%＝8 ０00(元)
丁：80 ００0×1２%=9 600(元)
第四步,依据盈余返还作相应会计分录
借:盈余分配一各项分配
8０ 0０0
贷：应付盈余返还一甲
3 20０
一乙
4 800
一丙
８ 0０0
一丁
9 60０
……
（5４ 400)
专业合作社兑现返还得盈余时：
借：应付盈余返还一甲
3 ２００
一乙
4 8０0
一丙
８ 0０0
一丁
9 600
…… （54 400）
贷:库存现金
80 000
(三)应付剩余盈余得核算
应付剩余盈余指按成员与本社交易量(额)比例返还给成员得可分配盈余后，应付给成员得可分配盈余得剩余部分。这部分可分配盈余在分配时,不再区分成员就是否与本社有交易量(额)，对成员一视同仁,人人有份,平均受益。专业合作社财会制度规定,应付剩余盈余以成员账户中记载得出资额与公积金份额,以及本社接受国家财政直接补助与她人捐赠形成得财产平均量化到成员得份额,按比例分配给本社成员。
【例 3２】接上期例,专业合作社将当年可分配盈余 100 000 元得 8０％,按成员与本社得交易额返还给成员,剩余得２0%按章程规定，全部对成员进行分配。当年末,专业合作社所有者权益总额为６00 00０元，其中,股本 500 000 元,专项基金 50 000 元。公积金５0 000 元(包括资本公积与盈余公积)。成员甲个人账户记载得出资额为１0 00０元、专项基金 1 0０0 元、公积金 7０00 元;与专业合作社没有交易得成员戊个人账户记载得出资额为 1０ 0０0 元、专项基金1 000 元、公积金 1 000 元。
专业合作社分配剩余盈余时
第一步,计算出每个成员个人账户记载得出资额、专项基金、公积金占这三项总额得份额
成员甲:(1０ 0０0+１０ 00+7 000)÷(500 ００0+50 0０0＋50 000)×１00%=3%
成员戊:(10 000+1 000＋1 000)÷（500 000+50 0０0＋５0 00０)×100%=2%
第二步,计算出每个成员应分配得剩余盈余金额
成员甲:100 00O×20%×3%=600(元)
成员戊:１00 0０0×20%×2%＝400（元)
第三步，做出分配剩余盈余得会计分录
借:盈余分配一各项分配
20 0０0
贷:应付剩余盈余一甲
600
……
(１９ ０00)
一戊
４00
第四步,专业合作社兑现应付剩余盈余时:
借:应付剩余盈余一甲
600
…… (1９ 000)
一戊
400
贷:库存现金
20 ０00
(四）长期借款
【例３3】2007 年７月 1 日,专业合作社向信用社贷款 20000 元,并已到户。贷款合同约定借款期限为 2 年,年利率为 6％,每年末偿还一次利息,到期时偿还本金与剩余利息。
借:银行存款
2０ 000
贷：长期借款一信用社
20 000
2０07 年末计提信用社贷款利息:
计算该项长期贷款利息:２00０0×6％×（6÷１2)＝600(元）
借:其她支出
６00
贷：应付款
600
２00７年１2 月 31 日,专业合作社按贷款合同约定支付信用社贷款利息
借:应付款
600
贷：银行存款
6０0
待到 2０09 年６月 30 日时,专业合作社归还贷款本金及利息
借:长期借款一信用社
20 ０00
其她支出
60０
贷:银行存款
20 ６00
(五)专项应付款
１、专项应付款得内容
专项应付款就是指专业合作社接受国家财政直接补助得资金。这部分资金具有专门用途,主要就是扶持引导专业合作社发展，支持专业合作社开展信息、培训、农产品质量标准与论证、农业生产基础设施建设、市场营销与技术推广等服务。
【例 34】专业合作社收到围家财政直接补助资金１５0000 元。
借:银行存款
15０ 000
贷:专项应付款
1５０ 000
【例 35】专业合作社用财政补助资金支付成员考察学习费用 25０00 元。
借：专项应付款
２5 000
贷:银行存款
25 0０0
【例 36】专业合作社按规定用财政补助资金购买专用设备,支付设备款５0０0０元。
借:固定资产
50 0００
贷:银行存款
５0 0００
借:专项应付款
50 000
贷：专项基金
5０ ０00 第三 部分
所有者权益得核算
所有者权益就是专业合作社及其成员在专业合作社资产中享有得经济利益,其金额为专业合作社全部资产减去全部负债后得余额。专业合作社得所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积与未分配盈余。
一、股金得核算
股金就是专业合作社成员实际投入专业合作社得各种资产得价值。它就是进行生产经营活动得前提,也就是专业合作社成员分享权益与承担义务得依据。
1、专业合作社收到成员以货币资金投入得股金,按实际收到得金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目,按成员应享有专业合作社注册资本得份额计算得金额，贷记本科目，按两者之间得差额，贷记“资本公积”科目。
【例 37】根据专业合作社与某外单位签订得投资协议,该单位向专业合作社投资２5 ０00 元，款存银行。协议约定入股份额占专业合作社股份得２０%,专业合作社原有股金 60 00０元。
该单位投入到专业合作社得资金 25000 元中,能够作为股金入账得数额就是:60０00×２０％=１2000 元,其余得 1３０00 元,只能作为股金溢价,记入“资本公积”账户。会计分录为：
借：银行存款
25 ０0０
贷:股金——法人股金
１2 ０００
资本公积
1３ 0０0
2、专业合作社收到成员投资入股得非货币资产，按投资评估价格或各方确
认得价值,借记“产品物资”、“固定资产”、“无形资产”等科目,贷记本科目,按成员应享有专业合作社注册资本得份额计算得金额,贷记本科目,按两者之间得差额，贷记或借记“资本公积”科目。
【例 38】专业合作社收到成员投入材料一批。评估确认价 1３000 元。
借:产品物资——××材料
13 000
贷:股金——个人股金
13 0０0
３、专业合作社按照法定程序减少注册资本或成员退股时,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目,并在有关明细账及备查簿中详细记录股金发生得变动情况。
【例 3９】专业合作社付给某农户退股５０00 元。其中:库存现金支付 1000元,从开户行存款支付４00０元。
借:股金一个人股金
5 0０0
贷：现金
1 ０00
银行存款
4 000
【例 4０】专业合作社退出成员投入得材料一批,评估确认价 3000 元。
借:股金——个人股金
3 00０
贷:产品物资——××材料
3 00０
二、专项基金得核算
专项基金就是专业合作社通过国家财政直接补助转入与她人捐赠形成得专用基金。
１、专业合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产与无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金得数额，借记“专项应付款”科目,贷记本科目。
【例 4１】专业合作社使用国家财政专项补助 5０ ００0 元建成水果保鲜库房一间，全部支出总计 50 000 元,工程验收完成交付使用。会计分录为:
借:固定资产
50 000
贷:在建工程
50 ００0
借:专项应付款
5０ 000
贷:专项基金
50 ０００
2、专业合作社实际收到她人捐赠得货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”科目,贷记本科目。
【例４2】专业合作社收到县农业局干部职工捐赠现金 8０００元。会计分录为:
借：库存现金
8 000
贷：专项基金
８ ０00
3、专业合作社收到她人捐赠得非货币资产时，按照所附发票记载金额加上应支付得相关税费,借记“固定资产”、“产品物资”等科目,贷记本科目；无所附发票得，按照经过批准得评估价值,借记“固定资产”、“产品物资”等科目,贷记本科目。
【例 4３】专业合作社收到兴旺集团捐赠水果分离机一台,发票价１2０00 元。会计分录为:
借:固定资产——水果分离机 １２ ０0０
贷：专项基金——捐赠资金
12 ０00
三、资本公积得核算
资本公积就是专业合作社收到成员入社投入得资产与其她来源取得得用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业得专用基金。专业合作社收到成员入社投入得资产,双方确认得价值与按享有专业合作社注册股金份额计算得金额之差额,计入资本公积;对外投资中,资产重估确认价值与原账面净值得差额计入资本公积。
1、专业合作社成员入社投入货币资金得核算
专业合作社成员入社得时间有先有后，因此投入得资金得份额也就是有差异得。专业合作社成员入社投入货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”,贷记“股金”科目,按两者之间得差额,贷记或借记本科目。
【例 44】专业合作社收到成员梁某入社投入库存现金 5000 元，存款转入 1０000 元,协议约定入股份额为 14000 元。会计分录为：
借:库存现金
5 00０
银行存款
10 ００0
贷:股金——个人股金
１4 0０0
资本公积
1 0０0
2、专业合作社成员入社投入实物资产时，按实际投资各方确认得价值,借记“固定资产”、“产品物资”等科目，按其应享有专业合作社注册资本得份额计算得金额,贷记“股金”科目,按两者之间得差额，贷记或借记本科目。
３、专业合作社以实物资产方式进行长期投资时,按照投资各方确认得价值,借记“对外投资”科目,按投出实物资产得账面价值，贷记“固定资产”、“产品物资”等科目,按两者之间得差额,借记或贷记本科目。
4、资本公积转增股金得核算
专业合作社经批准以资本公积转增股金时,借记“资本公积”账户，贷记“股金”账户。
四、盈余公积得核算
专业合作社从当年盈余中按一定比例提取盈余公积。盈余公积就是专业合作社得公共积累。根据章程规定与经成员大会讨论决定,盈余公积可用于转增股金,弥补亏损等。
(一)专业合作社从本年盈余中提取盈余公积得核算
专业合作社年终进行盈余分配时，应按一定比例从本年盈余中提取盈余公积。专业合作社年终从本年盈余中提取盈余公积时，借记“盈余分配一一各项分配”账户。贷记“盈余公积”账户
【例 45】年终,专业合作社从当年盈余中提取盈余公积 150０0 元。会计分录为:
借:盈余分配一一各项分配
15 0０0
贷:盈余公积
1５ 000
(二）专业合作社以盈余公积转增股金得核算
专业合作社用盈余公积中得公积金转增股金或弥补亏损等时,借记本科目,贷记“股金”、“盈余分配”等科目。
五、盈余分配得核算
《农民专业合作社法》第三十七条规定,在弥补亏损、提取公积金后得当年盈余,为农民专业合作社得可分配盈余。可分配盈余按照下列规定返还或者分配给成员,具体分配办法按照章程规定或者经成员大会决议确定:（一）按成员与本
社得交易量(额)比例返还,返还总额不得低于可分配盈余得百分之六十;(二)按前项规定返还后得剩余部分，以成员账户中记载得出资额与公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助与她人捐赠形成得财产平均量化到成员得份额,按比例分配给本社成员。
１、盈余分配得要求
专业合作社得盈余分配,就是指把当年已经确定得盈余总额连同以前年度得未分配盈余按照一定得标准进行合理分配。盈余分配就是专业合作社财务管理与会计核算得重要环节,关系到国家、集体、成员及所有者等各方面得利益,具有很强得政策性。因此，专业合作社必须严格遵守财务会计制度等有关规定，按规定得程序与要求，搞好盈余分配工作。
专业合作社在进行盈余分配前,首先应编制盈余分配方案,方案应详细规定各分配项目及其分配比例。盈余分配方案必须经专业合作社成员大会或成员代表大会讨论通过后执行,必须充分听取群众得意见。其次,应做好分配前得各项准备工作，清理有关财产，结清有关账目,以保证分配及时兑现，确保分配工作得顺利完成。
2、盈余分配得顺序
专业合作社得可供分配得盈余,按照下列顺序进行分配:
(１)弥补上年亏损。主要就是弥补上年亏损额。
(2)提取盈余公积。盈余公积用于发展生产、转增资本,或者用于弥补亏损。
(3)提取应付盈余返还。盈余返还部分就是指在弥补亏损、提取盈余公积后可供当年成员分配得盈余。主要按成员交易量(额）进行盈余返利得比例不得低于６0%。
(4)提取剩余盈余返还。扣除上述各项后得盈余可按“成员出资”、“公积金份额”、“形成财产得财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”合计数为成员应享有得“剩余盈余返还金额”量化到成员进行分配。
3、盈余分配得核算
为了反映与监督盈余得分配情况,专业合作社应设置“盈余分配”账户,核算专业合作社当年盈余得分配(或亏损得弥补）与历年分配后得结存余额。本科目设置“各项分配”与“未分配盈余”两个二级科目。专业合作社用盈余公积弥补
亏损时，借记“盈余公积”科目。贷记本科目(未分配盈余）。按规定提取公积金时,借记本科目（各项分配)，贷记“盈余公积”科目。按交易量（额）向成员返还盈余时,借记本科目(各项分配),贷记“应付盈余返还”科目。按成员账户中记载得出资额与公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助与她人捐赠形成得财产平均量化到成员得份额，按比例分配剩余盈余时借记本科目（各项分配)，贷记“应付剩余盈余”科目。
年终，专业合作社应将全年实现得盈余总额,自“本年盈余”科目转入本科目,借记“本年盈余”科目,贷记本科目(未分配盈余)，如为净亏损,则作相反会计分录。同时，将本科目下得“各项分配”明细科目得余额转入本科目“未分配盈余”明细科目，借记本科目(未分配盈余),贷记本科目(各项分配)。年度终了,本科目得“各项分配”明细科目应无余额,“未分配盈余”明细科目得贷方余额表示未分配得盈余,借方余额表示未弥补得亏损。
【例４6】专业合作社用盈余分配弥补上年亏损 30 00０元。
用盈余分配弥补上年亏损，会减少盈余分配数额,增加盈余公积,因此应借记“盈余分配——未分配盈余”账户,贷记“盈余公积”账户。会计分录为:
借:盈余分配——未分配盈余
3０ 0０0
贷：盈余公积
３0 0０0
【例 47】专业合作社本年度实现盈余 12 ００0 元,根据经批准得盈余分配方案，按本年盈余得 5%提取公积金。提取盈余公积后,当年可分配盈余得７0%按成员与本社交易额比例返还给成员,其余部分根据成员账户记录得成员出资额与公积金份额,以及国家财政直接补助与她人捐赠形成得财产按比例分配给全体成员。
(1)结转本年盈余时:
借：本年盈余
1２ 000
贷:盈余分配——未分配盈余
12 000
（2）提取盈余公积时,按规定比例计算出提取金额１2 000×5%=6００(元）
借：盈余分配——各项分配——提取盈余公积
600
贷:盈余公积
６00
(3）按成员与本社交易额比例返还盈余时,根据成员账户记录得成员与本社交
易额比例,分别计算出返还给每个成员得金额与总额(1２ 0０0－6０0)×7０%=7 980(元）
借:盈余分配——各项分配——盈余返还
７ 980
贷:应付盈余返还——×成员
7 ９８0
(4)分配剩余盈余时,根据成员账户记录得成员出资额与公积金份额，以及国家财政直接补助与她人捐赠形成得财产平均量化到成员得份额。按比例分别计算出分配给每个成员得金额与总额 12 000-600-7 980＝－３ 42０（元)
借:盈余分配——各项分配——分配剩余盈余
３ ４20
贷:应付剩余盈余——×成员
3 ４20
(5）结转各项分配时:
借:盈余分配——未分配盈余
12 0...